市場經濟是一種通過市場主體，運用現代市場機制來配置社會資源的經濟制度。市場經濟自其產生以來，盡管經歷過不同的經濟發(fā)展周期，每次發(fā)展周期都不同程度地發(fā)生過經濟危機，但在每一次經濟危機之后，相關的市場經濟制度都得到了發(fā)展與完善。經濟就是在無數的經濟發(fā)展周期中得到迅速發(fā)展的。縱觀近現代經濟發(fā)展的歷史，相對于其他經濟制度而言，市場經濟制度仍然是一種具有較高效率的社會資源配置的制度。

在現代市場經濟體系中，經濟運行主要涉及市場主體、市場中介和市場場所等相關要素。商品市場需求通過市場以商品價格的形式表現出來，而市場供給方主要通過供給方對商品價格信息進行競價，獲得合約方便提供商品，為了確保市場能公開、公正和高效率運行，市場交換要通過商品交換場所，如消費品市場（商場）、生產資料市場等進行，還要有維持市場有序運行的監(jiān)管機構并提供相應市場交換規(guī)則，以及為提高市場運行效率的各種中介機構，如律師事務所、會計師事務所等。現代公司制度，作為企業(yè)的組織形式構成了現代市場經濟發(fā)展的細胞，它是市場運行的主體，是商品供需方的載體。當市場經濟由單純的商品經濟向發(fā)達的金融經濟發(fā)展時，其市場運行產品也由實體的商品向金融產品乃至于衍生金融產品發(fā)展，伴隨著現代互聯(lián)網技術的發(fā)展，其市場表現形式（資本市場、互聯(lián)網市場）、市場運行的速度也發(fā)生了很大的變化，其交易規(guī)則也變得愈來愈復雜了，市場主體所面臨的風險也越來越大。

作為市場主體的現代公司制度，也由最初的無限責任公司發(fā)展到有限責任公司和股份有限責任公司，原來以追求利潤為唯一目標的公司，也發(fā)展到成為了一組利益相關者（投資人、債權人、職工等）契約的結合體。企業(yè)內部控制制度最初僅作為查弊糾錯的一項管理制度，逐漸演化為規(guī)范公司行為，防范經營風險、提供經營效率的制度安排。

內部控制制度按其時間先后次序，根據其內容發(fā)展，可以將其劃分為：內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段和內部控制整體框架等四個發(fā)展階段。

第一發(fā)展階段：內部牽制階段

在20世紀70年代以前，企業(yè)為了確保賬目之間相互核對，確保財務報表的可靠性，所以產生了不相容崗位相互分離控制的思想，這就是內部牽制思想。內部牽制思想是企業(yè)內部控制最初的樸素思想，其主要特點是以任何人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。

內部牽制思想基于這種設想：同一流程由分工不同的人掌握后，錯誤概率比由一個人把持時的錯誤概率要低，而且他們合伙舞弊的可能性也更低。因此，企業(yè)各部門之間，或同一部門不同崗位之間，通過設置互相牽制的崗位，運用實物牽制、機械牽制、人員牽制等方式對企業(yè)進行控制。內部牽制階段的主要目的是實現企業(yè)提供的財務報表準確，確保企業(yè)資產安全。

內部控制不僅能提高財務會計報表的可靠，而且有利于防止舞弊行為，提高企業(yè)的經營效率，于是內部控制發(fā)展進入了第二發(fā)展階段。

第二發(fā)展階段：內部控制制度階段

進入20世紀70年代，人們逐漸發(fā)現通過建立兩種內部控制體系，即內部會計控制體系和內部管理控制體系，一方面可以確保資產安全、檢查會計數據的準確性和可靠性；另一方面可以提高經營效率、促使相關人員遵守既定的管理方針。

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，把內部控制定義為：“內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產、檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策?！?958年10月，該委員會發(fā)布了《審計程序公告第29號》，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。內部會計控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產安全和財物記錄可靠性有直接聯(lián)系。這些控制包括授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制、財產的實物控制和內部審計。內部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系，這些控制一般包括統(tǒng)計分析、工作節(jié)奏研究、業(yè)績報告、員工培訓計劃和質量控制。

內部控制階段，表明人們對內部控制認識范圍擴大了。企業(yè)建立內部控制的目的由確保企業(yè)資產安全和確保財務信息可靠性向提高企業(yè)經營效率發(fā)展，但這時關注企業(yè)內部控制的人員主要還是外部審計人員。隨著企業(yè)內部控制的發(fā)展，審計人員為了降低審計風險，提高審計效率，審計的重點也由詳細審計和抽樣審計向以企業(yè)內部控制制度為基礎審計發(fā)展。通過審計企業(yè)內部控制制度的有效性來降低審計風險。

第三發(fā)展階段：內部控制結構階段

進入20世紀80年代，企業(yè)作為利益相關者契約結合體的認識有了進一步的發(fā)展，強調企業(yè)的社會責任在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性，于是對企業(yè)內部控制的研究也有了進一步的發(fā)展。人們發(fā)現內部會計控制與管理控制體系之間是相互聯(lián)系的，是不可分割的部分，于是提出了內部控制結構的概念。1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《審計準則公告第55號》，該公告首次以“內部控制結構”代替“內部控制”，認為“企業(yè)的內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”，內部控制結構具體包括三個要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

控制環(huán)境 反映董事會、管理者、投資人和其他利益相關者的態(tài)度和行為。包括管理哲學和經營作風、企業(yè)社會責任、企業(yè)組織結構等。會計系統(tǒng)　包括會計確認、計量、記錄和報告等程序及相關內容，其目的是通過會計系統(tǒng)的運行，為外部信息使用者提供相關性和可靠性的財務報表信息，同時，通過會計系統(tǒng)確保企業(yè)資產安全、反映經營管理者的受托責任。

控制程序　指管理當局所制定的政策和程序，用以保證實現一定的目的。包括經濟業(yè)務和活動的批準權、充分的憑證和賬簿記錄，資產和記錄的控制以及業(yè)務的審核等。

控制環(huán)境理論認為“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構內容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。

第四發(fā)展階段：內部控制整體框架階段

進入20世紀90年代，社會經濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化。世界經濟一體化、經濟全球化成為世界經濟發(fā)展主流，石油危機、金融創(chuàng)新與金融危機、世界經濟危機此起彼伏，企業(yè)所面臨的風險愈來愈大。于是，如何通過加強企業(yè)內部控制，確保企業(yè)利益相關者利益成為企業(yè)的重要任務，社會各界對企業(yè)內部控制的認識逐步統(tǒng)一起來。在這樣的歷史背景下，美國提出了內部控制整體框架，經過本世紀初的發(fā)展又形成了《企業(yè)風險管理整合框架》，引領全球內部控制與風險管理的發(fā)展方向。

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