隨著農村改革的不斷深入，為了發(fā)展壯大村級集體經濟實力，提高村級組織的服務能力和水平，各級財政、農業(yè)、水利等有關部門支持新農村建設的力度越來越大，撥付給村集體經濟組織的各類專項資金越來越多。這些資金涉及村屯環(huán)境整治、文化衛(wèi)生設施建設、村屯水泥路修建、村部建設以及發(fā)展新型農村集體經濟等各種項目。這就要求村級組織必須管理和使用好這部分資金，使這些專項資金真正發(fā)揮好作用，推進新農村建設和農業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進程。村級財務管理（代理）部門也要正確做好這部分資金的會計核算，確保?？顚Ｓ?。
筆者通過調查發(fā)現(xiàn)，有的村級財務管理（代理）人員在進行村級專項資金的會計核算時賬務處理有誤?！洞寮w經濟組織會計制度》在會計科目附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”科目。本科目是一個過渡性質的負債類科目，應按專項的種類設置明細賬進行明細核算。而有些村級財務管理（代理）人員在處理專項資金會計核算時，不是款項已付而專項應付款還在賬面上掛著，造成集體積累減少，就是圖省事、走捷徑，專項應付款一律入借出貸，不形成資產，造成集體資產流失。下面筆者就運用一些專項建設項目實例對村集體經濟組織專項應付款的會計核算分錄加以說明。
[例1]上級財政撥入綠園村三家溝水泥路建設資金460000元，用于建設三家溝屯水泥路工程。
1．收到撥入村銀行賬戶的水泥路建設資金。
借：銀行存款 460000.00
貸：專項應付款——三家溝水泥路 460000.00
2．工程進行過程中，按照合同支付部分工程款。
借：在建工程——三家溝水泥路 150000.00
貸：銀行存款 150000.00
3．工程竣工后，支付其余部分工程款。
借：在建工程——三家溝水泥路 310000.00
貸：銀行存款 310000.00
4．工程驗收交付使用時，根據工程質量驗收報告，結轉固定資產。
借：固定資產——三家溝水泥路 460000.00
貸：在建工程——三家溝水泥路 460000.00
5．形成固定資產的專項資金應轉入所有者權益中的公積公益金增加集體積累。
借：專項應付款——三家溝水泥路 460000.00
貸：公積公益金 460000.00
[例2]上級財政撥入綠園村和新發(fā)村發(fā)展村集體經濟扶持資金各100000元，用于發(fā)展壯大集體經濟，增加村集體經濟收入。
1． 兩個村分別收到上級財政撥款100000.00元，分別做會計分錄。
借：銀行存款 100000.00
貸：專項應付款——發(fā)展村集體經濟扶持資金 100000.00
2． 綠園村集體將扶持資金全額投資入股惠豐農民專業(yè)合作社。
借：長期投資——惠豐農民專業(yè)合作社 100000.00
貸：銀行存款 100000.00
同時，將專項應付款轉入公積公益金。
借：專項應付款——發(fā)展村集體經濟扶持資金 100000.00
貸：公積公益金 100000.00
3． 新發(fā)村集體利用扶持資金自營發(fā)展種植中草藥。購買種子支出20000元，購買化肥農藥支出30000元，各項人工費用支出50000元。
借：經營支出——中草藥 20000.00
經營支出——中草藥 30000.00
經營支出——中草藥 50000.00
貸：銀行存款 100000.00
同時，如綠園村一樣將專項應付款轉入公積公益金。
借：專項應付款——發(fā)展村集體經濟扶持資金 100000.00
貸：公積公益金 100000.00
[例3]上級有關部門撥入永安村村屯環(huán)境整治資金50000元。
1．收到撥入村銀行賬戶的村屯環(huán)境整治資金。
借：銀行存款 50000.00
貸：專項應付款——村屯環(huán)境整治資金 50000.00
2．村集體雇用鏟車清理村屯垃圾和邊溝支出50000元，費用直接核銷。
借：專項應付款——村屯環(huán)境整治資金 50000.00
貸：銀行存款 50000.00
綜上所述，筆者認為，每一個專項建設完成后，如果撥款有結余，需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目。特別注意每一個撥款項目完成后，該明細科目應無余額，財務管理（代理）人員應隨時核查專項應付款的使用情況并及時結轉余額。
作者簡介
姓名：劉云梅 王焱
工作單位：吉林省蛟河市農村經濟管理總站；吉林省蛟河市農廣校
來源：中國社會科學網
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