技術(shù)成果是指利用科學技術(shù)知識、信息和經(jīng)驗作出的涉及產(chǎn)品、工藝、材料及其改進等的技術(shù)方案，包括專利、專利申請、技術(shù)秘密、計算機軟件、集成電路布圖設計、植物新品種等。企業(yè)以技術(shù)成果投資入股如何納稅？
一、增值稅。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二條規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
財稅〔2016〕36號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十六)項規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務”范圍內(nèi)的業(yè)務活動。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。
根據(jù)上述規(guī)定，公司以專利技術(shù)投資入股按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納增值稅，符合條件的可以享受免征增值稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)所得稅。企業(yè)以專利技術(shù)投資入股，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，可以享受相關的稅收優(yōu)惠。
(一)減免稅優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)項規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。《財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]111號)第一條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)。其中:專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。
根據(jù)上述規(guī)定，公司以專利技術(shù)投資入股，符合條件的可享受不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
(二)分期繳納。《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)第一條規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，公司以專利技術(shù)投資入股，所得可以在不超過5年期限內(nèi)分期均勻計入相應年度的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
(三)遞延納稅。《財政部 國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第三條規(guī)定，企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術(shù)成果。
《國家稅務總局關于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第62號)第二條規(guī)定，選擇適用《通知》中遞延納稅政策的，應當為實行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資。企業(yè)適用遞延納稅政策的，應在投資完成后首次預繳申報時，將相關內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。
根據(jù)上述規(guī)定，公司以專利技術(shù)投資入股可以選擇遞延納稅政策，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)可以在“分期繳納”、“遞延納稅”進行選擇：要么選擇“分期繳納”，則不能遞延納稅；要么選擇“遞延納稅”，則不能分期繳納。
三、印花稅。《印花稅法》(主席令第八十九號)附件《印花稅稅目稅率表》中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按價款的萬分之三稅率計算繳納印花稅。如投資公司為小規(guī)模納稅人或小型微利企業(yè)可享受減征50%優(yōu)惠。需要說明的是，被投資單位除按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅外，還需要根據(jù)《印花稅法》的規(guī)定對營業(yè)賬簿按萬分之二點五繳納印花稅，如被投資單位為小規(guī)模納稅人或小型微利企業(yè)可享受減征50%優(yōu)惠。
黃 時 光 -中匯十堰稅務師事務所，注冊會計師、注冊稅務師、中級會計師。精通企業(yè)會計準則及稅法，企業(yè)內(nèi)控管理，國企合規(guī)性審計；擅長企業(yè)財稅風險診斷，財稅培訓，稅收籌劃，涉稅鑒證等。
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