40歲的劉某是大學(xué)一畢業(yè)就應(yīng)聘進(jìn)入X公司，長期以來工作兢兢業(yè)業(yè)，頭腦靈活，工作成績很不錯，從基層銷售一直做到區(qū)域銷售部長。劉某負(fù)責(zé)開拓華南市場，承擔(dān)巨大考核壓力。
2008年8月，劉某想到一個絕妙辦法，借用親戚劉X某的身份證登記注冊成立了一家名叫“旭日”的皮包公司，通過旭日給采購人員輸送利益。由于X公司對于貿(mào)易型客戶有較多限制條件，為了規(guī)避公司限制，劉某在公司的新增客戶申請單虛構(gòu)寫明旭日擁有自己的廠房估計200萬，自有機(jī)器設(shè)備5臺估計300萬，將旭日裝包成一家生產(chǎn)企業(yè)。同時，由于劉某利用自身職位便利，批準(zhǔn)給予旭日貨到30天付款，200萬信用額度。
成功將旭日引入X公司后，劉某將X公司產(chǎn)品低價賣給旭日，再通過旭日將產(chǎn)品轉(zhuǎn)賣給自己在X公司拓展的客戶。賺取的差價一部分用于賄賂下游客戶采購人員，一方面用于個人揮霍。欲望總是難填的，劉某開始不滿足僅僅賺取的一小部分差價，劉某雇傭朱某進(jìn)行市場拓展。通過個人職務(wù)便利，劉某將旭日在X公司的信用額度調(diào)增到2000萬，信用期限也變成了貨到120天付款。短短6年期間，旭日的生意規(guī)模從每年200萬迅速拓展到每年2000萬，6年間旭日從X購買物料高達(dá)8千萬元。
有時資金旭日資金周轉(zhuǎn)不靈，超期沒有向X公司支付貨款，按照X公司財務(wù)制度是不允許放貨的。劉某多次指示手下業(yè)務(wù)員申請?zhí)嘏鲐?，然后自己審批。在X公司，客戶超期沒有支付貨款情況下，經(jīng)常有業(yè)務(wù)員打報告要求放貨，財務(wù)部負(fù)責(zé)信用管控的人員對此已經(jīng)見多不怪了。
正在劉某沾沾自喜之際正在考慮是否買套別墅的時候，一封匿名投保信打亂了他的計劃。劉某直接上司在2013年年末收到信件，投訴劉某開立公司旭日倒賣X公司產(chǎn)品。而劉某上司深陷無法達(dá)成公司年度銷售指標(biāo)事情，根本無暇顧及旭日公司情況，只簡單詢問劉某關(guān)于引入旭日購買X公司材料經(jīng)過，后續(xù)不了了之。直至14年年中，市場管理部門查看到旭日利潤率異常，反饋至公司審計部門。在審計部門著手展開調(diào)查后，何某回憶起自己接收到的舉報信，轉(zhuǎn)交給審計部門。
經(jīng)審計檢查確認(rèn)，X公司銷售給旭日的產(chǎn)品60%均為負(fù)毛利銷售，銷售旭日毛利低于正常水平約10%。6年期間內(nèi)X公司損失近1000萬。
案例分析和啟示
從上述案例來看，公司在銷售客戶資質(zhì)檢查、授信、定價等環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的內(nèi)控缺陷，使得銷售人員通過皮包公司長期低買高賣賺取差價的情況未被發(fā)現(xiàn)。針對X企業(yè)，需從以下幾個方面加強(qiáng)銷售和收款的內(nèi)部控制。
1、不相容職責(zé)分離
不相容職務(wù)倘若有同一個人或者同一個部門擔(dān)任，勢必增加內(nèi)部舞弊的發(fā)生可能。對銷售與收款環(huán)節(jié)來說，對企業(yè)內(nèi)部涉及銷售收入的機(jī)構(gòu)、崗位進(jìn)行合理的設(shè)置和權(quán)限劃分，是規(guī)避銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險的主要手段和方法。銷售與收款的整個循環(huán)過程往往由銷售部獨立負(fù)責(zé)，無論客戶交易金額的大小，都由銷售人員同時負(fù)責(zé)客戶資質(zhì)審查、賒銷授信、產(chǎn)品定價和對客戶的收款，這種做法的好處是能夠提高工作效率，但是同時也增加了潛在的舞弊風(fēng)險。
2、客戶檔案和信用管理
對銷售收款循環(huán)來說，信用管理是保障公司資產(chǎn)安全，減少壞賬損失的最有效的方法。為了加強(qiáng)信用管理，企業(yè)應(yīng)該建立一套全程信用管理體系，包括：信用管理組織結(jié)構(gòu)的建立；信用管理操作流程的規(guī)范和客戶信用等級和信用額度的確定。從組織結(jié)構(gòu)上看，信用管理職能最好與銷售職能分開，由一個單獨的信用管理部門（或管理部門）來履行對客戶的信用的評定、實施和監(jiān)督。
3、價格管理
從價格管理控制來說，企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的市場定價和折扣政策，并經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批，這既是維護(hù)企業(yè)形象和市場秩序的要求，也是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的要求。企業(yè)需要明確不同層級員工的價格權(quán)限，任何人不得超越其權(quán)限給與客戶優(yōu)惠的價格。
4、發(fā)貨管理
發(fā)貨需要多個部門牽制，包括銷售部、倉庫、財務(wù)部和物流部。對于超信用額度、超期的欠款申請單次放行情況，需要設(shè)置相應(yīng)審批權(quán)限，由財務(wù)部門、銷售部門共同確認(rèn)。在客戶長期超期欠款、應(yīng)收賬款大量質(zhì)押、動產(chǎn)質(zhì)押、股權(quán)質(zhì)押情況下等異常征兆情況下。
5、完善公司舞弊防范體系
控制環(huán)境不力、風(fēng)險意識不強(qiáng)、控制活動不當(dāng)，都是舞弊滋生的溫床。建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，通過自我評估、內(nèi)部審計及內(nèi)外部舉報等途徑，建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制。
來源：會計審計幫
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