負債類應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用非財政科研項目間接費用或管理費的會計處理
一、案例材料
甲單位為科學(xué)事業(yè)單位，其主要職能為開展科學(xué)研究，科研項目經(jīng)費渠道主要包括科技部撥款，以及科研合作單位撥入的項目經(jīng)費。根據(jù)相關(guān)專項資金管理規(guī)定，項目經(jīng)費中包括按一定比例核定的間接費用或管理費。為規(guī)范項目間接費用和管理費的提取和使用等工作，科技處和財務(wù)處根據(jù)專項資金管理要求，制定了《甲單位科研項目間接費用和管理費管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項目預(yù)算提取間接費用或管理費，用于無法在項目直接費用中列支的相關(guān)費用，包括單位為項目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費用的補助支出以及激勵科研人員的績效支出等。
2021 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
1.2021年2月，單位實有資金賬戶收到乙研究院轉(zhuǎn)入的C科研項目經(jīng)費1500 萬元，其中間接費用350萬元；收到丙高校轉(zhuǎn)入的D科研項目合作經(jīng)費500萬元，其中管理費100萬元。
2.2021年2月，根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來的間接費用和管理費提取通知單，財務(wù)處提取C項目間接費用350萬元，提取D 項目管理費100萬元。
3.2021年3月，熱力公司從單位實有資金賬戶托收取暖費20萬元，根據(jù)后勤部門轉(zhuǎn)來的取暖費分攤單，C項目間接費用分攤12萬元，D項目間接費用分攤8 萬元。
4.2021年7月，為提升科研儀器管理水平，購置管理軟件1套，價款5萬元，從非財政科研項目提取的間接費用和管理費分攤，C 項目分攤3萬元，D 項目分攤2萬元。
5.2021年12月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放C 項目科研績效60萬元，包括代扣的個人所得稅6萬元，稅款從實有資金賬戶繳納。
注：1.本案例僅就提取和使用科研項目間接費用或管理費的會計處理進行示例，科研項目間接費用或管理費的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專項資金管理規(guī)定。
2為簡化處理，本案例不考慮增值稅影響因素。
二、案例分析和賬務(wù)處理
（一）案例分析
根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，通過“預(yù)提費用”科目核算，單位應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項目間接費用或管理費”明細科目，并按項目進行明細核算。
1.單位按規(guī)定從科研項目收入中提取項目間接費用或管理費時，按照提取的金額，借記“單位管理費用”等科目，貸記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費”科目。
2.使用提取的項目間接費用或管理費時，按照實際支付的金額，借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。使用提取的項目間接費用或管理費購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照相同的金額，借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。同時，在預(yù)算會計中借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。
（二）賬務(wù)處理
甲單位提取和使用非財政科研項目間接費用和管理費的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）
1.2021年2月，收到C項目和D項目經(jīng)費時：
財務(wù)會計
借:銀行存款2000
貸:預(yù)收賬款—C 項目 100
預(yù)收賬款—D 項目 500
預(yù)算會計
借:資金結(jié)存—貨幣資金 2000
貸:事業(yè)預(yù)算收入—C項目 1500
事業(yè)預(yù)算收入—D項目 500
2.2021年2月，提取C項目和D項目間接費用或管理費時：
財務(wù)會計
借:單位管理費用—C項目 350
單位管理費用—D項目 100
貸:預(yù)提費用—項目間接費用或管理費—C 項目 350
預(yù)提費用—項目間接費用或管理費—D 項目 100
預(yù)算會計
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項目間接費用或管理費—C項目 350
非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項目間接費用或管理費—D項目 100
貸:非財政撥款結(jié)余—項目間接費用或管理費 450
3.2021年3月，支付分攤的取暖費時：
財務(wù)會計
借:預(yù)提費用—項目間接費用或管理費—C項目 12
預(yù)提費用—項目間接費用或管理費—D項目 8
貸:銀行存款 20
預(yù)算會計
借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出—項目支出（C項目） 12
事業(yè)支出—非財政專項資金支出—項目支出（D 項目） 8
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 20
4.2021年7月，購置管理軟件時：
財務(wù)會計
借:無形資產(chǎn)5
貸:銀行存款5
借:預(yù)提費用—項目間接費用或管理費—C項目 3
預(yù)提費用—項目間接費用或管理費—D項目 2
貸:累計盈余 5
預(yù)算會計
借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出—項目支出（C項目） 3
事業(yè)支出—非財政專項資金支出—項目支出（D 項目） 2
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 5
5.（1）2021年12月，發(fā)放C 項目科研績效時：
財務(wù)會計
借:預(yù)提費用—項目間接費用或管理費—C 項目 60
貸:應(yīng)付職工薪酬 60
借:應(yīng)付職工薪酬 6
貸:其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 6
借:應(yīng)付職工薪酬 54
貸:銀行存款 54
預(yù)算會計
借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出—項目支出（C項目） 54
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 54
（2）實際繳納個人所得稅時：
財務(wù)會計
借:其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 6
貸:銀行存款 6
預(yù)算會計
借:事業(yè)支出—非財政專項資金支出—項目支出（C項目） 6
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 6
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