案情介紹：近期，稽查一分局檢查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，某工業(yè)公司購買了29套模具，單價從3萬元到12萬元不等，企業(yè)將其計入長期待攤費用，分12個月進行了攤銷。對此，檢查人員就固定資產(chǎn)相關(guān)政策進行了解釋，補征企業(yè)所得稅25萬元，并按規(guī)定加收了滯納金和50%的罰款。
稅務(wù)分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，長期待攤費用包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這與《企業(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)的定義基本一致。這些模具符合固定資產(chǎn)的標準，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)科目，按月提取折舊。
因此，企業(yè)購買的模具支出不屬于長期待攤費用的范圍，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)管理。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等最低折舊年限為5年，因此，檢查人員按5年為這些模具計算了折舊，同時將已攤銷的費用進行了沖回，將多計入扣除的金額進行了補稅。
為此檢查人員提醒，企業(yè)應(yīng)該按照會計制度和稅法標準準確進行財務(wù)核算，該計入固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定提取折舊。如果出現(xiàn)會計制度和稅法標準兩者不一致的情況，可以在日常核算時按會計制度記賬，而在申報企業(yè)所得稅時按稅法標準調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。
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