一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的含義、內(nèi)涵及外延把握不清，對(duì)稅務(wù)部門(mén)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理要求理解不透切，以及特殊事項(xiàng)稅務(wù)處理不正確，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者就財(cái)會(huì)人員在業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探析。

一、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算范圍

在稅務(wù)檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，有不少企業(yè)將不應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理而造成補(bǔ)稅、罰款；也有不少企業(yè)將屬于稅前全額扣除項(xiàng)目的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)通過(guò)限額計(jì)算而多繳企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常有納稅人詢(xún)問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)是否都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訂貨促銷(xiāo)會(huì)議發(fā)生的餐費(fèi)能否作為會(huì)議費(fèi)用列支等問(wèn)題，歸納起來(lái)，就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算范圍如何把握的問(wèn)題。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般情況下企業(yè)發(fā)生的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”都要求在“管理費(fèi)用”科目（注：開(kāi)辦初期計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”）的二級(jí)明細(xì)科目中列支，但現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（包括《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定都未解釋其概念，也未明確其具體的會(huì)計(jì)核算范圍。

稅法上關(guān)于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的規(guī)定也是針對(duì)會(huì)計(jì)核算上的規(guī)定作出的。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國(guó)稅函〔2008〕159號(hào)）第十五條只就扣除比例、限額作出說(shuō)明，未對(duì)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的核算范圍作出明確規(guī)定。由此可以看出，在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的核算范圍上，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予明確的解釋。

要準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，必須得了解其概念并掌握其核算的具體范圍。筆者將業(yè)務(wù)招待費(fèi)定義為，企業(yè)為開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)而接待賓客或顧客而支付的各種費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

第一，招待必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。主要包括為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷(xiāo)，以及為開(kāi)展、維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而需要接待所發(fā)生的費(fèi)用。例如接待材料供應(yīng)商、產(chǎn)品或勞務(wù)銷(xiāo)售對(duì)象，以及招待設(shè)備調(diào)試、維修的非本企業(yè)人員或提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)及會(huì)計(jì)年報(bào)的審計(jì)人員，質(zhì)量檢測(cè)、安全考核、環(huán)境保護(hù)行政執(zhí)法人員，上級(jí)主管部門(mén)（非同一會(huì)計(jì)核算主體）領(lǐng)導(dǎo)、檢查考核人員等。企業(yè)在重陽(yáng)節(jié)宴請(qǐng)養(yǎng)老院的老人、董事長(zhǎng)的同學(xué)聚會(huì)等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的接待應(yīng)酬費(fèi)用不能在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算。

第二，招待對(duì)象必須是非同一企業(yè)所得稅納稅人（包括匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，下同）所屬的人員。接待的賓客或顧客習(xí)慣上統(tǒng)稱(chēng)客人，是相對(duì)主人而言的。對(duì)“主人”的理解也要區(qū)分不同的情況，就家庭而言，“主人”是指所有的家庭成員；對(duì)企業(yè)所得稅納稅人而言，“主人”則包括單個(gè)企業(yè)所得稅納稅人內(nèi)所有雇傭人員。由于我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人所得稅制，控股母公司派員到獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人的子公司檢查考核工作，子公司因此發(fā)生的各項(xiàng)接待費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)；子公司管理層到不是獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人的分公司檢查考核工作，分公司因此發(fā)生的接待費(fèi)用則不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算范圍。

第三，有明確的、可計(jì)量的招待費(fèi)支出。嚴(yán)格上講，接待客人支付的各種費(fèi)用都是“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，包括接待客人所發(fā)生的餐費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)、景點(diǎn)門(mén)票、住宿費(fèi)、差旅費(fèi)以及與接待客人有關(guān)的物質(zhì)和精神方面的支出。但是，也有相當(dāng)一部分接待費(fèi)用是無(wú)法準(zhǔn)確劃分和計(jì)量的，如公司辦公用車(chē)接待客人發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)，以及接待客人過(guò)程中發(fā)生的車(chē)輛維修費(fèi)用，由于無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分和計(jì)算正常辦公費(fèi)用和接待費(fèi)用，這部分一般忽略不計(jì)。而專(zhuān)門(mén)為接待客人而發(fā)生的向出租公司租入的車(chē)輛費(fèi)用或打的費(fèi)用，無(wú)論金額大小均應(yīng)歸集到“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中進(jìn)行核算。

第四，客人毋須直接補(bǔ)償。企業(yè)招待客人產(chǎn)生費(fèi)用是開(kāi)展正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，著眼于現(xiàn)時(shí)或未來(lái)經(jīng)營(yíng)利益的流入或經(jīng)營(yíng)寬松的環(huán)境，不需要客人給予直接的全額支付。有些客人為執(zhí)行紀(jì)律象征性地交納一小部分費(fèi)用，但不能彌補(bǔ)所有花費(fèi)，改變不了業(yè)務(wù)招待的性質(zhì)。但是，也有一些例外情況，如培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)外培訓(xùn)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)舉辦研討會(huì)向接受培訓(xùn)對(duì)象、與會(huì)者收取的費(fèi)用中包含了食宿費(fèi)用（非代辦），此時(shí)的餐費(fèi)從表面看雖然也符合招待費(fèi)的前三個(gè)條件，實(shí)質(zhì)上是參訓(xùn)、參研人員自己的花費(fèi)，即使收取的食宿費(fèi)用與市場(chǎng)價(jià)有些優(yōu)惠仍然與企業(yè)接待客人無(wú)償?shù)幕ㄙM(fèi)有著本質(zhì)的區(qū)別。舉辦培訓(xùn)、研討會(huì)時(shí)用于學(xué)員或研討者的食宿費(fèi)用是其成本而非業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

可以得出，企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)不都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如員工培訓(xùn)的餐費(fèi)、出差人員途中的餐費(fèi)等，這些雖然都是餐費(fèi)，都與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，由于消費(fèi)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)員工，而非“客人”，這些都不屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的核算范圍，應(yīng)在相應(yīng)的科目中列支。

企業(yè)訂貨促銷(xiāo)會(huì)議發(fā)生的招待賓客餐費(fèi)，對(duì)照上述四個(gè)條件是完全符合的，應(yīng)在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支。在實(shí)務(wù)中，一些財(cái)稅人員對(duì)此有不同的理解，認(rèn)為《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）第十四條明確：“會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等?！币虼耍髽I(yè)訂貨促銷(xiāo)會(huì)發(fā)生的招待賓客餐費(fèi)應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)處理。筆者認(rèn)為，《管理辦法》明確的會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍是針對(duì)中央和國(guó)家機(jī)關(guān)，其資金來(lái)源是國(guó)家的財(cái)政撥款，核算應(yīng)遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，且會(huì)議伙食費(fèi)也有區(qū)域、級(jí)別上的限額標(biāo)準(zhǔn)，目的是杜絕鋪張浪費(fèi)，對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、會(huì)計(jì)制度的企業(yè)而言并沒(méi)有借鑒意義。需要提醒納稅人注意，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)議服務(wù)中的會(huì)議費(fèi)、餐飲費(fèi)等支出，會(huì)議期間提供的會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)的茶水屬于會(huì)議服務(wù)的一部分，可以合并開(kāi)具會(huì)議費(fèi)發(fā)票，而會(huì)議期間在酒店餐廳消費(fèi)的餐飲服務(wù)應(yīng)單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，這不僅是企業(yè)所得稅稅前扣除要求，同時(shí)也是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理要求。

二、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性

企業(yè)想讓發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除，除了應(yīng)遵循《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定外，還應(yīng)遵守具體的相關(guān)稅法規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第四條規(guī)定：稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。這就要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬的原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；憑證的形式、來(lái)源必須符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。上文第七條還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。由此可見(jiàn)，《企業(yè)所得稅法》對(duì)稅前扣除項(xiàng)目資料的要求比《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》范圍更廣、要求更高。就業(yè)務(wù)招待費(fèi)而言，除了要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的基本要求外，重點(diǎn)還要把握以下三個(gè)方面。

第一，要確保業(yè)務(wù)招待費(fèi)資料的完整。一般情況下，企業(yè)習(xí)慣上以消費(fèi)發(fā)票(經(jīng)辦人及負(fù)責(zé)人簽字)、結(jié)算單據(jù)作為入賬的附件且現(xiàn)金報(bào)支較多。由于稅務(wù)部門(mén)檢查的滯后性，被查單位缺乏真實(shí)性的佐證材料且難以清楚說(shuō)明，真實(shí)性則成為稅企爭(zhēng)辯的焦點(diǎn)。筆者建議：支付此類(lèi)業(yè)務(wù)支出事項(xiàng)時(shí)，一是減少現(xiàn)金的支付，盡可能直接通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付；二是做好必要的招待說(shuō)明，如簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同的應(yīng)說(shuō)明合同的編號(hào)；三是習(xí)慣上以周、月或更長(zhǎng)的周期進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)賬的單位更應(yīng)做好備查簿的記載，詳細(xì)載明招待事由、招待時(shí)間、招待對(duì)象、陪同人員。企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)附列資料如果無(wú)法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，無(wú)法證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性，就不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理并進(jìn)行稅前扣除。

第二，要確保入賬業(yè)務(wù)招待費(fèi)合法、合規(guī)。一是要保證支出項(xiàng)目的合法、合規(guī)，不得任意擴(kuò)大業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出范圍。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出以及應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出?！倍侨胭~的憑證必須要符合稅法的規(guī)定，對(duì)不需要發(fā)票入賬的項(xiàng)目一定要從嚴(yán)要求、從嚴(yán)審核。

第三，與業(yè)務(wù)招待費(fèi)容易混淆的費(fèi)用項(xiàng)目要認(rèn)真把握好政策界限，保留好充分的資料。餐費(fèi)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)中最見(jiàn)的項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部職工培訓(xùn)費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部工作會(huì)議餐費(fèi)支出都占一定的比例，消費(fèi)的場(chǎng)所可能與接待場(chǎng)所相同，容易與業(yè)務(wù)招待費(fèi)相混淆，這就需要充分的資料來(lái)證明，否則，將可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)內(nèi)部技術(shù)研討會(huì)議費(fèi)附件材料應(yīng)包括：（1）會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及與會(huì)人員簽名的花名冊(cè)；（2）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論材料、領(lǐng)導(dǎo)講話等）；（3）會(huì)議召開(kāi)地酒店（飯店、招待處）出具的發(fā)票。

禮品也是業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)容易混淆的項(xiàng)目，一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送且贈(zèng)送的對(duì)象是特定客人、金額通常較大，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)；如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)、外購(gòu)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，贈(zèng)送對(duì)象隨機(jī)、金額較小，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

三、關(guān)于特殊業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一般情況下企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)等接待支出賬務(wù)處理都比較簡(jiǎn)單，但是，贈(zèng)送客人購(gòu)物卡、自產(chǎn)產(chǎn)品、外購(gòu)商品由于涉及到其他相關(guān)稅種而比較復(fù)雜，筆者結(jié)合案例進(jìn)行解析。

例1：2019年8月底，某公司從商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)面額1000元購(gòu)物卡5張，計(jì)劃在中秋節(jié)前贈(zèng)送外公司5名軟件工程師讓其自行購(gòu)買(mǎi)本地土特產(chǎn)，取得商場(chǎng)開(kāi)具的項(xiàng)目為“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”增值稅普通發(fā)票一份，款項(xiàng)由銀行支付。2019年9月中秋節(jié)前，公司將上述購(gòu)物卡贈(zèng)送給上述相關(guān)人員。

分析：處理難點(diǎn)有兩個(gè)方面，一是8月底購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡取得發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理，能否直接費(fèi)用化？二是贈(zèng)送給相關(guān)人員個(gè)人所得稅如何計(jì)算處理？

《中國(guó)人民銀行關(guān)于對(duì)購(gòu)物卡性質(zhì)認(rèn)定的函》(銀辦函〔2000〕519號(hào))明確，購(gòu)物卡性質(zhì)上應(yīng)屬“代幣票券”。企業(yè)從商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡，企業(yè)的資產(chǎn)僅是由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為另外一種資產(chǎn)形態(tài)，在未贈(zèng)送前購(gòu)物卡所有權(quán)仍在企業(yè)，此時(shí)將取得的普通發(fā)票直接費(fèi)用化顯然不符合會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的要求。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定，軟件工程師收到購(gòu)物卡時(shí)企業(yè)應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)向工程師收取個(gè)人所得稅1000元(5000×20%)。但是，送卡的企業(yè)一般是不會(huì)再向收卡人代扣代繳個(gè)人所得稅的，收卡人取得的即為稅后所得，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“89號(hào)文”）第十四條規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。本例中該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅＝5000÷（1－20%）×20%＝1250（元）。

該企業(yè)8月底購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡時(shí)應(yīng)作分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——購(gòu)物卡5000

貸：銀行存款5000

9月中旬贈(zèng)送購(gòu)物卡時(shí)應(yīng)作分錄：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)6250-

貸：其他應(yīng)收款——購(gòu)物卡5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(代扣代繳偶然所得個(gè)人所得稅)1250

例2：如果企業(yè)以自產(chǎn)成套高檔化妝品作為贈(zèng)送禮品，會(huì)計(jì)和稅務(wù)如何處理？假設(shè)成套化妝品單位成本600元／套，平均銷(xiāo)售價(jià)格1000元／套，消費(fèi)稅率15%，增值稅稅率13%，其他稅金略。

分析：根據(jù)增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送貨物應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，無(wú)銷(xiāo)售額的按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。本例中企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)受贈(zèng)禮品者應(yīng)支付的增值稅＝1000×5×13%＝650（元），應(yīng)繳消費(fèi)稅＝1000×5×15%＝750（元）。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“50號(hào)文”)第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。這里需要注意的是，贈(zèng)送單位一般承擔(dān)所有受贈(zèng)者應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)，受贈(zèng)者取得的個(gè)人所得稅稅后收入除了自產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格外還應(yīng)包括應(yīng)繳的增值稅(注：消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅應(yīng)由企業(yè)承擔(dān))，此筆受贈(zèng)者稅后收入＝1000×5＋1000×5×13%＝5650（元）。根據(jù)89號(hào)文第十四條規(guī)定，本例中該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅＝5650÷（1－20%）×20%＝1412.5（元）。此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)5812.50

貸：庫(kù)存商品——××化妝品3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳偶然所得個(gè)人所得稅）1412.50

提示：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)將送禮產(chǎn)品應(yīng)視同銷(xiāo)售確定收入并按公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

例3：如果企業(yè)以外購(gòu)配套銷(xiāo)售的化妝品作為禮品贈(zèng)送，會(huì)計(jì)和稅務(wù)如何處理？假設(shè)成套化妝品外購(gòu)單位成本500元／套，企業(yè)未曾單獨(dú)銷(xiāo)售過(guò)，本地商場(chǎng)同類(lèi)商品銷(xiāo)售價(jià)格800元／套(不含稅價(jià)格)。

分析：處理的難點(diǎn)在于用外購(gòu)商品送禮，增值稅計(jì)稅價(jià)格和個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確認(rèn)。本例中，該企業(yè)外購(gòu)配套銷(xiāo)售的化妝品近期未有銷(xiāo)售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定，無(wú)銷(xiāo)售額的應(yīng)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定，本例企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)受贈(zèng)禮品者應(yīng)支付的增值稅＝800×5×13%＝520（元）。根據(jù)50號(hào)文第三條規(guī)定，外購(gòu)商品的應(yīng)按該商品的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得，此筆受贈(zèng)者稅后收入＝500×5＋800×5×13%＝3020（元）。根據(jù)89號(hào)文第十四條規(guī)定，本例中該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅＝3020÷（1－20%）×20%＝755（元）。此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)3775

貸：庫(kù)存商品——××化妝品2500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)520

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳偶然所得個(gè)人所得稅）755

辦理匯算清繳時(shí)，提示點(diǎn)同例2。

作者：張新松 王凱 陳駿，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州市江都區(qū)稅務(wù)局，來(lái)源：注冊(cè)稅務(wù)師。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！