2銷售與收款業(yè)務

2.1銷售與收款涉及的主要業(yè)務流程:

（1）銷售合同審批：根據(jù)客戶的訂單，與客戶簽訂銷售合同，合同上確定收款方式、信用賬期、到貨時間、發(fā)票開具方式以及質量條款等必須條款。

（2）開具銷售訂單：商務部根據(jù)銷售合同的訂購數(shù)量、單價填寫銷售訂貨單，批準后發(fā)給倉儲物流部門，如果是現(xiàn)款現(xiàn)貨的需要財務確認到款后才能發(fā)給物流部門。

（3）按銷售單送貨：倉儲物流部門根據(jù)批準后的銷售訂單打印隨貨同行單，清點發(fā)運貨物，交付給客戶指定的簽收人，并取得客戶的簽收回執(zhí)。

（4）開具銷售發(fā)票：財務部門根據(jù)已送貨的隨貨同行單、銷售合同開具銷售發(fā)票，由業(yè)務人員送給客戶并進行簽收，如果客戶要求貨票同行，則在送貨時一并開出銷售發(fā)票和發(fā)票簽收回執(zhí)，由客戶簽收。

（5）財務記賬：財務根據(jù)已開具的銷售發(fā)票、收款憑證等進行賬務處理，記錄，形成賬表。

（6）財務跟蹤：每月對應收賬款進行跟蹤分析，包括并不限于每月回款任務表，業(yè)務人員回款額度完成表，逾期應收賬款跟蹤表，其中對超過240天的應收賬款應單項列示，對超一年的一年應收賬款應重點標注，并清理發(fā)出商品，落實回款。

2.2內控的要求及關鍵控制點

2.2.1銷售合同審批:

銷售人員-銷售部門經理-采購部門-法務經理-質量經理-風險運營部經理-風險運營分管領導-銷售分管領導-財務總監(jiān)-總經理，審批銷售合同時要比照采購價格和合同附加義務，除合同附加義務外,嚴禁負毛利銷售，保證整單的合理盈利水平。

2.2.2客戶賬期審批:

（1）嚴控商業(yè)應收賬期，對純商業(yè)賒銷業(yè)務需經總經理、董事長審批、民營醫(yī)院視同商業(yè)應收。

（2）醫(yī)院直銷客戶信用賬期需經過總經理辦公會審批，形成決議，同時建立應收賬款績效考核制度，將一年以上應收、逾期應收的催收與績效考核掛鉤。

（3）對通過醫(yī)院三產、集配公司等商業(yè)公司銷售至醫(yī)院的業(yè)務加強管理，把握醫(yī)院回款情況，避免出現(xiàn)逾期情況；做好發(fā)票、送貨單簽收等基礎工作，并定期對賬。

2.2.3特殊業(yè)務出庫審批:

未定價出庫、投放出庫、借出庫、贈送出庫、合同配送出庫、應稅服務業(yè)務商品出庫、按測試數(shù)商品出庫等特殊銷售出庫審批層級應到財務總監(jiān)、分管副總經理、總經理，經審批后才能出庫。

2.2.4發(fā)票沖紅審批:

發(fā)生銷售退回需要經過質量部門、銷售分管領導審批，發(fā)票沖紅需要經財務總監(jiān)、銷售分管領導審批。

2.2.5客戶檔案管理制度:

加強客戶隨貨同行單的簽收，發(fā)票回執(zhí)的簽收，由財務部門會計檔案崗會計整理并形成完整的客戶檔案。

2.2.6會計對賬制度:

財務部門每年應至少去醫(yī)院對賬兩次，取得醫(yī)院的回函，并核對明細找出差異，對于逾期不回款或者回款異常的客戶還需專門安排人員進行對賬，以保證回款。

2.2.7壞賬準備的計提:

壞賬準備計提應上報總經理辦公會按照總部的要求計提，注意客戶的類別和賬齡區(qū)間，中國醫(yī)藥集團內部的關聯(lián)方不計提，具體參照關聯(lián)方名錄，商業(yè)承兌匯票和流通性較小的銀行承兌匯票需計提壞賬準備，壞賬準備計提時按照前手單位作為計提的依據(jù)。

2.2.8壞賬的核銷:

若截至本期應計提壞賬的累計數(shù)小于截至上期應計提壞賬的累計數(shù)，本期計提負數(shù)。真實發(fā)生壞賬時，應取得客戶無法支付的書面證據(jù)，包括并不限于客戶破產清算、訴訟敗訴、債務重組等書面證明文件，并出具公司總經理、財務總監(jiān)出具的壞賬核銷的書面聲明文件才能核銷，并作出備查賬登記。

2.2.9有關委托付款:

需取得委托方與被委托方雙方簽字蓋章的書面委托書。

2.2.10對已簽訂合同給予經銷商返利的核算問題:

應本著權責發(fā)生制的原則，進行計提，計提的金額借記主營業(yè)務成本，貨記：其他應付款，后續(xù)兌付，如采用存貨形式，由借記：其他應付賬 ，貨記：存貨，同時按視同銷售的對銷項稅額進行確認，如每月進行返利，可以采用下列方式進行處理，銷項稅額可對正常開具的藍字發(fā)票插入行，以“銷售折扣”方式實現(xiàn)，也可針對前期已開具的發(fā)票開具相應的紅字發(fā)票，在取得客戶申請加蓋客戶公章的折證證明單后，以“銷售折讓”方式實現(xiàn)。

2.2.11有關免稅項目及簡易法征收的分開核算問題:

均應分開核算，如生物制品銷售，代收稅費等簡易法征收，對存貨應設專庫進行核算，其購進的增值稅進項稅額，應作進項稅額轉出處理，應借記庫存商品，貸記應交稅費-應交增值稅《進項稅額轉出》，應付賬款，如沒有分開核算，則一律適用從高稅率進行核算。

2.2.12一個業(yè)務既涉及服務又涉及銷售:

屬于兼營，應首先在合同條款中明確分開，并保證應分開核算，開具發(fā)票時，可以開在一張發(fā)票上，分項列示不同的稅率。

2.2.13折價銷售的變通策略:

對公司折折價商品銷售應本著業(yè)實質重于形式原則分為幾種情況進行處理：從供應商的購進存貨進行價格分離，采用購進價加服務，需簽訂兩份合同，在公司的庫存存貨可采用銷售合同加折價銷售設備的配送合同處理，其中配送合同應有客戶的單位印章，折價銷售的商品虧損部分作為長期待攤成本處理，攤銷期限為配送合同的時限，分期平均計入合同的配送期間，對供應商有專項返利的，應將供應商的返利進行確認計入其他應收款，同時沖減企業(yè)的銷售成本，以達到與折價銷售商品收入與成本配比的原則。

2.2.14未發(fā)貨需開發(fā)票的處理:

在總賬確認只確認銷項稅額部分，借記：應收賬款，貨記應交稅費-應交增值稅（銷項稅額），待這際發(fā)貨后沖回該筆憑證，走正常供應鏈賬務系統(tǒng)。

2.2.15收到跨期收入開票的遞延收益的處理:

應嚴格按合同約定的服務期限，在年度結賬前只確認本期收入，余下收入作為遞延收入進行處理，并確認遞延所得稅負債，在后期會計期間，將遞延收入轉入銷售收入，并轉回遞延所得稅負債。

2.2.16經營租賃設備轉銷售:

應將未付的租金及殘值一次確認其他應付款，同時確認銷售成本，經營物比同存貨的處理形式進行進銷存及賬務處理。

2.2.17代收水電費、物業(yè)費、租賃費的處理

可將企業(yè)承擔的部分計入相關的成本費用，對代收的部分計入其他應收款，在收到分攤部門的款項時，應開具正發(fā)票，確認銷項稅額，企業(yè)不應將代收到的款項計入其他業(yè)務收入。

2.3銷售與收款業(yè)務涉及的科目、主要的賬務處理、所附的原始憑證

2.3.1應收票據(jù):

標準釋義：目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括應收款項融資（銀行承兌匯票）和商業(yè)承兌匯票。

應收票據(jù)的主要賬務處理。

（1）因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額。

借：應收票據(jù)-應收款項融資/商業(yè)承兌匯票

貸：預收賬款/應收賬款

憑證附件：將所收到的電子匯票打印或紙質正反兩面票據(jù)復印作為憑證附件。

（2）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓用于購買商品或者接受勞務的

借：應付賬款/預付賬款

貸：應收票據(jù)-應收款項融資/商業(yè)承兌匯票

憑證附件：票據(jù)背書轉讓給供應商進行采購商品或者接受勞務，應由采購部門辦理請款手續(xù)，連同票據(jù)背書手續(xù)復印或打印作為憑證附件，同時票據(jù)背書應做好登記，被背書人的名稱、開戶行、背書日期、票據(jù)金額等。

（3）將未到期的票據(jù)進行貼現(xiàn)

①不附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)即銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務

通常銀行收取利息有兩種方式：一種是銀行按票面金額扣去自貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息將剩余金額支付給公司，即銀行以貼現(xiàn)凈額與公司結算；另一種是銀行將票面金額支付給公司，另外扣息，即銀行以貼現(xiàn)全額與公司結算。

銀行以貼現(xiàn)凈額結算時，做如下會計分錄：

借：銀行存款(銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金)

借：財務費用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結算金額的差額）

貸：應收款項融資-銀行承兌匯票

同時做現(xiàn)金流調整

借：銀行存款銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（票面金額與結算金額的差額）

貸：銀行存款支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金（票面金額與結算金額的差額）

銀行以貼現(xiàn)全額與公司結算時，做如下會計分錄：

借：銀行存款（銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金）

貸：應收款項融資-銀行承兌匯票

借：財務費用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（根據(jù)票面金額、貼現(xiàn)到期日及利率計算利息）

貸：銀行存款（支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金）

②附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務（一般為商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務或銀行承兌匯票出票行的票據(jù)流通性較差）

公司在進行附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)時，應參照公司取得短期借款的會計處理，并做好對所涉及的應收票據(jù)的備查登記工作。

1、銀行以貼現(xiàn)凈額結算時，做如下會計分錄：

借：銀行存款（取得借款收到的現(xiàn)金）

借：財務費用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結算金額的差額）

貸：短期借款-其他

同時做現(xiàn)金流調整

借：銀行存款 取得借款收到的現(xiàn)金（票面金額與結算金額的差額）

貸：銀行存款 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（票面金額與結算金額的差額）

票據(jù)到期時：

借：短期借款-其他

貸：應收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-XX客戶

同時調整現(xiàn)金流：

借：銀行存款 銷售商品收到的現(xiàn)金 票據(jù)全額

貸：銀行存款 償還債務支出的現(xiàn)金 票據(jù)全額

2、銀行以全額與公司結算時，做如下會計分錄：

借：銀行存款 （取得借款收到的現(xiàn)金）

貸：短期借款-其他

借：財務費用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結算金額的差額）

貸：銀行存款 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

票據(jù)到期時：

借：短期借款-其他

貸：應收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-XX客戶

同時調整現(xiàn)金流：

借：銀行存款 銷售商品收到的現(xiàn)金 票據(jù)全額

貸：銀行存款 償還債務支出的現(xiàn)金 票據(jù)全額

憑證附件：貼現(xiàn)申請手續(xù)復印件、銀行收款回單

3、商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，

借：銀行存款，按商業(yè)匯票的票面金額，

貸：應收票據(jù)-應收款項融資/商業(yè)承兌匯票

憑證附件：銀行收款回單

注意：<1>公司應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。

<2>公司出納應在每月末對收到的票據(jù)進行盤點，電子匯票以銀行系統(tǒng)為準，與應收票據(jù)備查簿及財務系統(tǒng)三方核對一致，并保存好盤點記錄。

<3>流通性較差的股份制商業(yè)銀行開具的銀行承兌匯票以及分銷商開具的商業(yè)承兌匯票視同商業(yè)分銷管理，原則上不予接收，接收公立二級以上醫(yī)院開具的商業(yè)承兌匯票應經分管副總及財務總監(jiān)審批后才能接受。

<4>商業(yè)承兌匯票半年度和年度要參照應收賬款標準計提減值損失。

2.3.2應收賬款:

標準釋義：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項

企業(yè)發(fā)生應收賬款。

賬務處理：確認應收賬款、借：應收賬款-購銷

貸：主營業(yè)務收入-醫(yī)療器械銷售收入

應交稅費-應交增值稅-內貿-銷項稅金

收回應收賬款時，借：銀行存款/應收票據(jù)

貸：應收賬款-購銷

商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認為收入；

（2）銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款在報表上應確認為合同負債；

（3）銷售商品需要安裝和驗收的，在商品未完成安裝、驗收前，暫不確認收入，待售出商品完成安裝、驗收后再確認收入；

（4）銷售商品采用以舊換新方式的，所售商品按照銷售商品收入確認原則確認收入，回收的商品作為購進商品處理；

（5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認為收入。

應收賬款-購銷：主要核算公司所有銷售商品提供勞務形成的應收賬款

憑證附件：設備開票需提供隨貨同行單、驗收報告、銷售合同；試劑耗材開票需提供隨貨同行單、銷售合同；維修服務開票需提供隨貨同行單、維修服務報告單、維修服務合同。

應收賬款融資業(yè)務：

2.3.2.1應收賬款-保理

應收賬款保理業(yè)務，是指債權人將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下轉讓給保理商，由其成為新的債權人，以獲取現(xiàn)金，加快資金周轉，一般情況下作保理的應收賬款為醫(yī)院賒銷的耗材貨款。不得出現(xiàn)同一發(fā)票有兩次的融資行為。

根據(jù)應收賬款保理業(yè)務合同的不同約定，可將應收賬款保理業(yè)務分為有追索權應收賬款保理和無追索權應收賬款保理。

有追索權應收賬款保理是指債務人無論何種原因到期不付款時，保理商均有權按照《保理合同》的約定向債權人進行追索，要求債權人支付保理融資本金或利息等，追索權會在保理合同上做約定。

無追索權應收賬款保理是指保理商受讓債權人與債務人交易產生的應收賬款，并為債務人核定信用風險額度，在信用風險范圍內承擔債務人的信用風險。發(fā)生信用風險后，保理商在核定的信用風險范圍內無權向債務人進行追索。但是，若發(fā)生信用風險以外的情形（包括但不限于商業(yè)糾紛），保理商仍有權向債權人進行追索。

除非特殊情況，一般都是同商業(yè)銀行做無追索權保理，其業(yè)務流程如下：

（1）簽訂保理合同后，根據(jù)保理合同，財務部應收崗建立已做保理的發(fā)票明細臺賬，包括客戶名稱、發(fā)票號碼、放款日、到期日、利率、銀行名稱、金額等，收到保理款后記賬如下：

借：銀行存款銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

貸：應收賬款-保理-XX銀行 總賬科目

（2）收到保理款，同時計提全部相關保理費用：

根據(jù)保理合同計提應付銀行的利息費用：

借：投資收益-以攤余成本計量的金融資產終止確認收益-無追保理利息

貸：應付利息-短期利息-保理利息

根據(jù)保理合同計提應付銀行的手續(xù)費：

借：財務費用-手續(xù)費

貸：應付利息-短期利息-保理利息

銀行收取保理費用：

借：應付利息-短期利息-保理利息

貸：銀行存款 利息支出的現(xiàn)金流為分配股利、利潤或償付利息的支出

手續(xù)費支出的現(xiàn)金流為支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

（3）客戶回款時：

公司收到已做保理的應收回款屬于代金融機構收款的性質，業(yè)務人員已將醫(yī)院付款發(fā)票明細報給財務部應收崗核對，應收崗根據(jù)已做保理的發(fā)票臺賬確認是否是已做保理醫(yī)院回款，如確定已做保理，則根據(jù)回款的金額：

先下供應鏈應收賬款

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

貸：應收賬款-購銷

同時：借：應收賬款-保理-XX銀行

貸：其他應付款—代收保理款

（4）保理到期，歸還銀行款項：

借：其他應付款—代收保理款

貸：銀行存款 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金的負數(shù)（即沖減籌資活動）

（5）票據(jù)形式回款:

當已做保理的醫(yī)院客戶以票據(jù)形式回款，收到票據(jù)時，由于無實際現(xiàn)金流但保理到期時將影響保理業(yè)務現(xiàn)金流，存在現(xiàn)金流抵消不平情況，則除上述處理外應做以下調整：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 根據(jù)票據(jù)回款金額

借：銀行存款 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（負數(shù)）根據(jù)票據(jù)回款金額

票據(jù)實際到期以后正常按照票據(jù)到期收款入賬

2.3.2.2上級公司保理

（1）辦理保理業(yè)務時：

各子公司將保理轉讓給上級公司，由上級本部統(tǒng)一辦理，上級公司向子公司支付轉讓款項：

①上級賬務處理

上級收到銀行保理款：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

貸：其他應付款—集團內—代收保理款

上級將保理款匯至子公司：

借：其他應付款—集團內—代收保理款

貸：銀行存款收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

②子公司賬務處理

借：銀行存款 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

貸：應收賬款-保理業(yè)務（總賬）

收到保理款，同時計提全部相關保理費用：

借：投資收益-以攤余成本計量的金融資產終止確認收益-無追保理手續(xù)費

貸：應付利息—短期利息—保理利息

（2）客戶回款時:

收到醫(yī)院回款，子公司內部核銷發(fā)票流程及賬務處理與自主保理一致，國藥器械不做賬務處理：

子公司賬務處理

借：銀行存款（收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）

貸：應收賬款（供應鏈）

借：應收賬款—保理業(yè)務（總賬）

貸：其他應付款—代收保理款

（3）季度收取保理服務費:

上級向子公司開票并收取保理服務費：

①上級公司賬務處理

借：銀行存款（收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）

貸：其他業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅

②子公司賬務處理

借：應付利息—短期利息—保理利息

貸：銀行存款（支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）

（4）保理到期：

子公司將代收醫(yī)院回款先給上級公司，上級再歸還金融機構。

①上級賬務處理

保理到期還款時，收子公司保理款：

借：銀行存款（收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）

貸：其他應付款—集團內代收保理款

保理到期，上級還銀行保理款：

借：其他應付款—集團內代收保理款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）

②子公司賬務處理

借：其他應付款—代收保理款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）（沖減籌資活動）

（5）票據(jù)形式回款:

當已作保理的醫(yī)院客戶以票據(jù)形式回款，收到票據(jù)時，由于無實際現(xiàn)金流但保理到期時將影響保理業(yè)務現(xiàn)金流，存在現(xiàn)金流抵消不平情況，則除上述處理外應做以下調整：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 根據(jù)票據(jù)回款金額

借：銀行存款 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（負數(shù)）根據(jù)票據(jù)回款金額

票據(jù)實際到期以后正常按照票據(jù)到期收款入賬。

就其報表填報：本部統(tǒng)一保理時向子公司收取的保理融資費計入“其他業(yè)務收入-咨詢服務費”核算，子公司計入“投資收益-以攤余成本計量的金融資產終止確認收益-無追保理手續(xù)費”核算，對應現(xiàn)金流雙方均計入“收到/支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金”；填報久其關聯(lián)方時，上級填列至“其他業(yè)務收入”，子公司填列至“財務費用-上級公司專用”進行合并抵消。

2.3.2.3資產證券化

（1）子公司收到上級公司

證券化款項（實際貸款金額）:

借：銀行存款 （銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金）（實際到款金額 ）

投資收益-以攤余成本計量的金融資產終止確認收益-資產證券化利息

貸：應收賬款—資產證券化（總賬）

（2）子公司正常應收賬款回款，（需同時在總賬模塊沖銷相同金額的總賬應收）:

借：銀行存款（收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）

貸：應收賬款（供應鏈-購銷）

借：應收賬款—資產證券化（總賬）

貸：其他應付款—資產證券化代收款

（3）特殊業(yè)務：票據(jù)形式回款:

（同上述保理業(yè)務票據(jù)形式回款賬戶處理。）

（4）每個循環(huán)到期日，子公司以醫(yī)院回款歸還證券化資金:

借：其他應付款—資產證券化代收款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）（沖減籌資活動）

（5）循環(huán)購買資產，收到循環(huán)購買資金時:

每次循環(huán)購買日前，子公司按本季度到期應收賬款的金額準備下次入池資產，入池應收賬款最長到期日不得晚于本期到期日，循環(huán)購買金額為上季度到期應收賬款金額。

借：銀行存款（銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金）（實際到款金額 ）

投資收益-以攤余成本計量的金融資產終止確認收益-資產證券化利息

貸：應收賬款—資產證券化（總賬）

（6）資產證券化到期時，歸還資產證券化資金:

借：其他應付款-資產證券化代收款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）（沖減籌資活動）

2.3.2.4應收應付轉讓

應收應付轉讓應注意轉讓的是應收賬款對應存貨的供應商欠款，需要同供應商簽訂債權債務轉讓協(xié)議，做好對應發(fā)票、合同的臺賬登記，在未收到客戶回款時，不得向供應商付款。

賬務處理：

簽訂轉讓協(xié)議時，借：應付賬款-債權債務轉讓-XX供應商 總賬 貸：應收賬款-應收應付轉讓-XX客戶 總賬

總轉讓金額不超過應付供應商全額貨款

客戶回款時：核銷供應鏈-購銷應收

借：銀行存款 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

貸：應收賬款-購銷

同時：借：應收賬款-應收應付轉讓-XX客戶 總賬

貸：應付賬款-債權債務轉讓-XX供應商 總賬

應注意事項：

(1)應收賬款保理、資產證券化、轉讓，都不能出現(xiàn)代墊情況，在保理、資產證券化、應收賬款轉讓合同到期前一定要取得客戶的回款，再付給銀行、券商或者供應商，不能自行墊付，因此保理、資產證券化所提交的清單與賬期，應根據(jù)客戶的回款情況予以慎重確定，根據(jù)所記載的發(fā)票臺賬，在每一筆發(fā)票到期前，都應取得客戶的回款。

（2）由于無追索權保理、資產證券化對應的利息或手續(xù)費是一次性計入當期損益，利息和手續(xù)費往往根據(jù)到期日的長短進行計算，因此各位在確定發(fā)票清單的到期日時一定要合理，不能人為延長賬期。

審批流程：應收賬款保理、資產證券化都是供應鏈融資行為，應提交對應的融資審批表，經總部審批，應收賬款轉讓應走對應的合同審批流程。

憑證附件：①應收賬款保理、資產證券化：放款時應將轉讓合同復印件、收款回單作為附件；計提利息和手續(xù)費時應將計算表打印和對應的保理合同復印件作為憑證附件；還款時，應有對應請款單和保理合同復印件作為憑證附件

②應收應付轉讓，在轉讓時應有對應的轉讓合同復印件作為憑證附件，款收到后付供應商時應有對應的采購請款手續(xù)作為憑證附件。

2.3.3預收賬款:

預收賬款主要核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項，與應收賬款對應，收款時借：銀行存款，貸：預收賬款，現(xiàn)金流量為銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金，

每月結賬時需檢查預算賬款和應收賬款是否核銷完全，同一家客戶不能同時掛有預收賬款和應收賬款。

2.3.4應交稅費:

本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費：包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、企業(yè)代扣代繳的個人所得稅、應交的殘保金等明細科目。

賬務處理：

（1）應交增值稅：設置三級明細科目“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”“轉出多交增值稅等明明科目，該科目的期未的余額為0，一并轉入應交增值稅-未交增值稅的借方或貸方，其中在借方為留抵稅額，在貸方為本月未交金額。

①企業(yè)采購商品等，按應計入采購成本的金額，借：庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅額，借：應交稅費-應交增值稅-內貿-進項稅金，按應付或實際支付的金額，貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。

②銷售商品或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應交的增值稅銷項稅額，借：應收賬款、銀行存款等科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，貸：應交稅費-應交增值稅-內貿-銷項稅金，按確認的營業(yè)收入，貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。

③出口產品按規(guī)定退稅的，借：其他應收款，貸：應交稅費-應交增值稅-外貿-出口退稅。

④結轉增值稅，月底將增值稅明細科目余額轉至“應交稅費-應交增值稅-內貿-轉出未交增值稅”，如果“轉出未交增值稅科目”為借方余額，說明有留抵進項，則不計提增值稅，如果“轉出未交增值稅科目”為貸方余額，則需將該科目余額轉到“應交稅費-未交增值稅-一般征收”科目貸方，計提增值稅，借：應交稅費-應交增值稅-內貿-轉出未交增值稅，貸：應交稅費-未交增值稅-一般征收，下月繳納增值稅借：應交稅費-未交增值稅-一般征收，貸：銀行存款。

（2）企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、印花稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等，借：稅金及附加，貸：消費稅/印花稅/營業(yè)稅等。實際交納時，借：消費稅/印花稅/營業(yè)稅等，貸：銀行存款。

（3）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借：所得稅費用-當期所得稅費用，貸：應交稅費-應交所得稅。交納所得稅，借：應交稅費-應交所得稅，貸：銀行存款。

（4）企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，應根據(jù)工資表上的扣款金額，借：應付職工薪酬，貸：應交稅費-個人所得稅

注意事項：

<1>城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加根據(jù)當期應交增值稅進行計提，各地政策不一樣具體咨詢當?shù)囟悇站帧?/p>

<2>印花稅的計提應充分考慮各項經濟合同，計算時保留2位小數(shù)。

所需附件：

計提各類稅費，根據(jù)稅法要求進行計提，應將計提表打印出來，由財務總監(jiān)簽字審批后的作為憑證附件.

其中每月應計提的有增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；每季度計提的有印花稅、所得稅；應與賬簿及納稅申報表申報金額保持一致，同時每年的12月31日時應完成全年的所得稅匯算工作，保證應交企業(yè)所得稅，企業(yè)的所得稅費用得以完整正確的體現(xiàn)。

繳納各項稅費的附件為銀行回單及納稅申報表。

2.3.5長期應收款:

采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款項

長期應收款主要賬務處理：

（1）按照合同或協(xié)議約定的收款總價確定長期應收款，按照未來收款的現(xiàn)值確定主營業(yè)務收入，按照收款總價與現(xiàn)值之間的差額確定未實現(xiàn)融資收益，同時確認遞延所得稅負債（實際操作中可不確認遞延所得稅負債）

借：長期應收款-購銷

貸：主營業(yè)務收入-醫(yī)療器械銷售收入

應交稅費-應交增值稅-內貿-銷項稅金

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務成本-醫(yī)療器械銷售成本

貸：庫存商品

借：遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

（2）、按照攤余成本和實際利率計算分攤未實現(xiàn)融資收益計入財務費用:

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務費用-利息支出-其他

主要賬務處理舉例：A公司采用分期收款方式向醫(yī)院銷售一條生產線，合同約定銷售含稅價格為339萬元，分3年收取，2019年1月1日開票，稅率13%，對應采購含稅成本為271.2萬元，貼現(xiàn)率4.39%

①計算三年收款的現(xiàn)值總和:

=1,000,000.00/(1 4.39%) 1,000,000.00/(1 4.39%)^2 1,000,000.00/(1 4.39%)^3

=957,946.16 917,660.85 879,069.69=2,754,676.70

未實現(xiàn)融資收益：

=3,000,000.00-2,754,676.70=245,323.30

②2019年1月1日開票時：

借：長期應收款-購銷 3,390,000.00

貸：主營業(yè)務收入-醫(yī)療器械銷售收入 2,754,676.70

應交稅費-應交增值稅-內貿-銷項稅金 390,000.00

未實現(xiàn)融資收益 245,323.30

借：主營業(yè)務成本-醫(yī)療器械銷售成本 2,400,000.00

貸：庫存商品 2,400,000.00

借：遞延所得稅費用 61,330.83

貸：遞延所得稅負債 61,330.83

2019年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長期應收款-購銷 1,130,000.00

按照攤余成本和實際利率計算財務費用

借：未實現(xiàn)融資收益 120,930.31

借：財務費用-利息支出-其他 120,930.31

調整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費用 -30,232.58

貸：遞延所得稅負債 -30,232.58

2020年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長期應收款-購銷 1,130,000.00

按照攤余成本和實際利率計算財務費用

借：未實現(xiàn)融資收益 82,339.15

借：財務費用-利息支出-其他 82,339.15

調整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費用 -20,584.79

貸：遞延所得稅負債 -20,584.79

2021年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長期應收款-購銷 1,130,000.00

按照攤余成本和實際利率計算財務費用

借：未實現(xiàn)融資收益 42,053.84

借：財務費用-利息支出-其他 42,053.84

調整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費用 -10,513.46

貸：遞延所得稅負債 -10,513.46

③所得稅納稅調整:

核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務、提供服務等主營業(yè)務的收入。

收入確認總體原則

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》要求，收入確認的總體原則如下：

（1）銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:

①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（2）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品的收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

（3）銷售商品收入確認條件的具體應用:

①下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：

<1>銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認為收入；

<2>銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債；

<3>銷售商品需要安裝和驗收的，在商品未完成安裝、驗收前，暫不確認收入，待售出商品完成安裝、驗收后再確認收入；

<4>銷售商品采用以舊換新方式的，所售商品按照銷售商品收入確認原則確認收入，回收的商品作為購進商品處理；

<5>銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認為收入。

②采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

③采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據(jù)表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。

賬務處理：

企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到或應收的金額，借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等科目，按確認的營業(yè)收入，貸：主營業(yè)務收入-醫(yī)療器械銷售收入。采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借：長期應收款，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸：主營業(yè)務收入-醫(yī)療器械銷售收入，按其差額，貸：未實現(xiàn)融資收益。

相關附件：

設備收入需提供隨貨同行單、驗收報告、銷售合同；

試劑收入耗材開票需提供隨貨同行單、銷售合同；

維修服務收入開票需提供隨貨同行單、維修服務合同、維修報告單

2.3.7其他業(yè)務收入:

其他業(yè)務收入核算企業(yè)除主營業(yè)務收入外的其他經營活動產生的收入，各公司非經上級公司財務總監(jiān)專項審批同意，不得采用本科目進行會計核算。

公司確認其他業(yè)務收入時：借：其他應收款、銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅-銷項稅金

2.3.8壞賬準備:

本科目核算應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款發(fā)生的減值損失，在年度和半年度按照器械本部的統(tǒng)一要求進行減值損失的計提，

借：信用減值損失，

貸：壞賬準備-應收賬款/應收票據(jù)等

如計提的減值損失需要沖回的

借：信用減值損失（負數(shù)）

貸：壞賬準備-應收賬款/應收票據(jù)等負數(shù)

憑證附件：經過財務總監(jiān)審批壞賬準備計算表原件及總經理辦公會決議

2.3.9資產減值損失:

標準釋義：本科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失，可按資產減值損失的項目進行明細核算。

主要賬務處理：

(1)企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、貸款等資產發(fā)生減值的，按應減值的金額，借：資產減值損失/信用減值損失，貸：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備 、貸款損失準備等科目。

(2)企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，做相應負數(shù)憑證。

(3)期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

憑證附件：每一種減值準備的計提都需要有對應的計提表和相關決議作為憑證附件。

審批流程：企業(yè)計提的各類減值損失，都需要經過總經理辦公會決議。

2.4財務報表列示

2.4.1資產負債表：

(1)應收款項融資：應收票據(jù)-銀行承兌匯票科目余額減去對應壞賬準備

(2)應收票據(jù)：應收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票科目余額減去對應壞賬準備

(3)應收賬款：應收賬款科目余額-重分類到其他應收款的設備質保金-應收賬款壞賬準備

(4)合同資產：重分類到其他應收款設備質保金 其他應收款保證金-對應壞賬準備，一年以上到期的合同資產填到其他非流動資產

(5)長期應收款：長期應收款科目余額應減去壞賬準備減去未實現(xiàn)融資收益

(6)合同負債：預收賬款科目余額

(7)應交稅費：應交稅費科目余額，其中增值稅期末留抵應重分類到其他流動資產，其中應交稅金不包含個人所得稅

2.4.2利潤表：

(1)主營業(yè)務收入：按科目貸方發(fā)生額填列

(2)其他業(yè)務收入：按科目貸方發(fā)生額填列

(3)資產減值損失：按科目借方發(fā)生額填列

(4)信用減值損失：按科目借方發(fā)生額填列（主要為應收款項減值損失）

(5)資產減值損失：按科目借方發(fā)生額填列

2.4.3現(xiàn)金流量表：

(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金：應收賬款、應收票據(jù)回款

(2)收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金：

(3)收到的稅費返還：收到的先征后返、即征即退的增值稅，收到稅務局關于其他稅收的返還